ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧАЕТ ДОХОД ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
В США АВТОРСКИХ ПРАВ НА СОЗДАННЫЕ ПРОГРАММЫ
ДЛЯ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ.
КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
НЕОБХОДИМО ЛИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПО СОЗДАНИЮ ПРОГРАММ ДЛЯ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ
РЕГИСТРИРОВАТЬСЯ В КАЧЕСТВЕ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
25 декабря 2008 г.
N 18-14/4/121074
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В пункте 2 статьи 207 НК РФ установлено, что налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 208 НК РФ доходы от
использования за пределами РФ авторских или смежных прав относятся к
доходам от источников за пределами РФ.
Согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ к объектам авторских прав
относятся программы для ЭВМ.
Таким образом, доход, полученный от использования за рубежом
авторских прав на созданные физическим лицом программы для
электронно-вычислительной техники, в том числе для мобильных
телефонов, относится к доходам от источников за пределами Российской
Федерации.
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
— от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
— от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и
нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки
заключен Договор об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.92.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 12 Договора доходы от авторских
прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в
одном Договаривающемся Государстве, которое имеет на них фактическое
право, облагаются налогом только в этом Государстве.
Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в
статье 12 Договора означает платежи любого вида, полученные в качестве
вознаграждения за использование или предоставление права использования
авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки,
включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и
видеокассеты, компьютерной программы, любого патента, товарного знака,
чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за
информацию относительно промышленного, коммерческого или научного
опыта (ноу-хау).
Физические лица, которые получили доход от источников за
пределами Российской Федерации, обязаны исчислить и уплатить НДФЛ на
основании налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговый
орган (ст. 228 и 229 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация
представляется налогоплательщиками, указанными в статье 228 НК РФ, не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
НДФЛ, исчисленный по такой декларации, уплачивается в срок не позднее
15 июля года, следующего за годом получения дохода.
Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
Таким образом, законодательство связывает необходимость
регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не с
совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения
гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина
предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют
деятельности.
В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской
деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
законом порядке.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской
деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
— изготовление или приобретение имущества с целью последующего
извлечения прибыли от его использования или реализации;
— учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
— взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный
период времени сделок;
— устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими
контрагентами.
При наличии указанных признаков физическое лицо обязано
зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования
юридического лица. Такой вид деятельности, как создание программ для мобильных
телефонов, не требует обязательной регистрации в качестве
предпринимателя без образования юридического лица.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
25 декабря 2008 г.
N 18-14/4/121074
Здравствуйте, 8001, Вы писали:
8> ... При наличии указанных признаков физическое лицо обязано 8>зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования 8>юридического лица. 8> Такой вид деятельности, как создание программ для мобильных 8>телефонов, не требует обязательной регистрации в качестве 8>предпринимателя без образования юридического лица.
Может быть они имели в ввиду, что если человек просто создает программы для мобильных телефонов,
и при этом он получил пару раз деньги от тех или иных распространителей, то он не обязан регистрироваться.
А если там есть взаимосвязанные сделки, вроде нижеуказанных, то обязан.
1. оплатил домен
2. оплатил хостниг
3. оплатил взнос разработчика в Apple.
3. получил деньги за продажи от Apple. (пояляется определенная взаимосвязанность сделок)
4. оплатил дизайн
5. получил деньги за продажи от Apple.
6. заплатил за рекламу
7. получил деньги за продажи от Apple. (наблюдается устойчивая связь с конрагентами)
8>> ... При наличии указанных признаков физическое лицо обязано 8>>зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования 8>>юридического лица. 8>> Такой вид деятельности, как создание программ для мобильных 8>>телефонов, не требует обязательной регистрации в качестве 8>>предпринимателя без образования юридического лица.
S>Может быть они имели в ввиду, что если человек просто создает программы для мобильных телефонов, S>и при этом он получил пару раз деньги от тех или иных распространителей, то он не обязан регистрироваться.
S>А если там есть взаимосвязанные сделки, вроде нижеуказанных, то обязан. S>1. оплатил домен S>2. оплатил хостниг S>3. оплатил взнос разработчика в Apple. S>3. получил деньги за продажи от Apple. (пояляется определенная взаимосвязанность сделок) S>4. оплатил дизайн S>5. получил деньги за продажи от Apple. S>6. заплатил за рекламу S>7. получил деньги за продажи от Apple. (наблюдается устойчивая связь с конрагентами)
Правильно сомневаетесь. Но документ-то есть, его можно использовать в меру своей испорченности
5% для всех
Липецкая область
Псковская область
Ставропольский край
Тюменская область
Чеченская Республика
Ямало-Ненецкий автономный округ
5% для программистов:
Республика Бурятия — деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Красноярский край — деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Свердловская область — виды деятельности, входящие в класс "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий";
Тамбовская область — разработка программного обеспечения и консультирование в этой области; деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.
Томская область — Налогоплательщики — резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа, созданной на территории города Томска.
Ульяновская область — Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей начиная с 1 июня 2010 года и относящиеся в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства, – в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация, и следующего за ним налогового периода
7%
Ленинградская область — Все организации и индивидуальные предприниматели — налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"
7.5%
Иркутская область — деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
И много регионов со ставкой 10%:
Республика Адыгея
Республика Дагестан
Архангельская область — Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Кабардино-Балкарская республика
Республика Калмыкия
Камчатский край
Оренбургская область
Санкт-Петербург — Все организации и индивидуальные предприниматели — налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Республика Татарстан
Республика Тыва — деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Томская область
Ульяновская область — Налогоплательщики, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 80 % дохода составил доход от осуществления видов деятельности с кодами ОКВЭД (ОК 029-2007), утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст, по группам: [...] 72 [...]
Здравствуйте, 8001, Вы писали:
8>Субъекты РФ, в которых действуют пониженные ставки единого налога при УСН
8>5% для всех 8>Липецкая область 8>Псковская область 8>Ставропольский край 8>Тюменская область 8>Чеченская Республика 8>Ямало-Ненецкий автономный округ
8>5% для программистов: 8>Республика Бурятия — деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий 8>Красноярский край — деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий 8>Свердловская область — виды деятельности, входящие в класс "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий"; 8>Тамбовская область — разработка программного обеспечения и консультирование в этой области; деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов. 8>Томская область — Налогоплательщики — резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа, созданной на территории города Томска. 8>Ульяновская область — Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей начиная с 1 июня 2010 года и относящиеся в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства, – в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация, и следующего за ним налогового периода
Для начала — оценить свои расходы (с учётом НДС), налоговую экономию, затраты времени и денег на бухучёт и общение с налоговой. Оценить неудобства от перерегистрации по постоянному месту жительства, если вы не в льготном регионе. Если овчинка стоит выделки — обсудить свою ситуацию с живым бухгалтером, а не на форуме
Кстати, готовится новый закон об бухучёте, большие поправки в гражданский кодекс и, возможно, будут региональные льготы по УСН6. Так что я бы подождал полгодика, пока ситуация не прояснится.
Раз уж ведёшь тему по законам, то скажи пожалуйста, можно ли ИП-шнику, продающему софт через Интернет, иметь расчётный счёт за границей? Я жил в США, у меня там полностью рабочий счёт остался. Это мне радикально облегчает задачу с PayPal и прочими платёжными системами. Если можно, то не будет ли проблем со стороны законодательств США и РФ? Как поступать тогда с налогами ? Или таким делом можно заниматься вообще втихомолку, нигде не регистрируясь ? Прошу прощения, если некоторые вопросы наивными кажутся, я в теме новичок. Если не знаешь, может посоветуешь какие-то форумы или статьи ?
Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2006, N 23
Вопрос: Привлекается ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", к административной ответственности за осуществление видов экономической деятельности, не внесенных в ЕГРИП (не указанных в выписке из ЕГРИП)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 августа 2006 г. N 18-11/3/76627@
Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).
Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
На основании п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе заниматься любым видом экономической деятельности, не запрещенной законом.
В соответствии с пп. "м" и "о" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее — Закон N 129-ФЗ) в ЕГРИП содержатся в том числе сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Записи вносятся в государственный реестр юридических лиц на основании документов, представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и для каждой записи указывается дата внесения ее в государственный реестр.
Сведения, указанные в пп. "м" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, представляются лицензирующими органами не позднее пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения.
Индивидуальный предприниматель в течение трех дней с момента изменения указанных в п. 2 данной статьи сведений, за исключением сведений, указанных в пп. "м" — "р", обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).
Согласно ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;
б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином РФ);
в) копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
г) копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);
д) копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица согласно законодательству РФ или международному договору РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
е) копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
ж) подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);
з) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);
и) документ об уплате государственной пошлины.
При этом на листе А "Сведения о видах экономической деятельности" заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р211001) заявителем указываются сведения о кодах и наименованиях осуществляемых видов деятельности в соответствии с ОКВЭД. При этом первыми указываются сведения об основном виде экономической деятельности.
Однако из положений п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ не следует, что индивидуальный предприниматель обязан сообщать в регистрирующий орган по месту своего жительства об изменении сведений, касающихся:
— лицензий, полученных индивидуальным предпринимателем;
— идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), даты постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе;
— кодов по ОКВЭД;
— номера и даты регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя: в территориальном органе ПФР, исполнительном органе ФСС РФ, в территориальном органе обязательного медицинского страхования;
— сведений о банковских счетах индивидуального предпринимателя.
На основании ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ административная ответственность предусмотрена за непредставление, или несвоевременное непредставление, или представление недостоверных сведений об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом.
Таким образом, за осуществление видов экономической деятельности, не указанных в ЕГРИП, индивидуальный предприниматель не подлежит административной ответственности.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник РФ
2 класса
С.Х.АМИНЕВ
31.08.2006
Однако возможна уголовная ответственность за предпринимательскую деятельность без лицензии, если она нужна, и налоговая ответственность, если попадаем под ЕНВД.
Здравствуйте, MajinSaha, Вы писали:
MS>Раз уж ведёшь тему по законам, то скажи пожалуйста, можно ли ИП-шнику, продающему софт через Интернет, иметь расчётный счёт за границей? Я жил в США, у меня там полностью рабочий счёт остался. Это мне радикально облегчает задачу с PayPal и прочими платёжными системами. Если можно, то не будет ли проблем со стороны законодательств США и РФ? Как поступать тогда с налогами ? Или таким делом можно заниматься вообще втихомолку, нигде не регистрируясь ? Прошу прощения, если некоторые вопросы наивными кажутся, я в теме новичок. Если не знаешь, может посоветуешь какие-то форумы или статьи ?
Упустил вопрос, извиняюсь. Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации
В частности
1. Резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
2. Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
6. [...] Физические лица — резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории Российской Федерации, с использованием средств, зачисленных в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации.
Тут есть ещё куча тонких моментов, на которые надо потратить время — но не буду. Например, софт продаётся или лицензируется? Где именно заключается и исполняется сделка? Является ли эта деятельность предпринимательской по законам РФ?
Думаю, что риски при честной отчётности и уплате налогов и риски при работе "в-чёрную" вполне сопоставимы — скорее всего, всё будет благополучно, но есть вероятность потратить время, деньги и нервы на выяснение отношений с государством.
Правильно мотивированный программист — сродни рыцарю джедаю
